Instrumentos financieros básicos

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En esta oportunidad vamos a exponer el tema de los instrumentos financieros básicos que están enmarcados en la sección 11 de la NIIF para Pymes, la Sección 12 por su parte, trata otros instrumentos y transacciones más complejas.

El término de por sí puede considerarse ajeno a muchas empresas, pero como veremos a continuación esto no es así ya que la gran mayoría poseen instrumentos financieros básicos.

Los instrumentos financieros básicos definidos en la precitada norma son los siguientes:

  • Efectivo
  • Instrumentos de pasivo (cuentas a pagar, préstamos a pagar, etc.) que cumplan ciertas condiciones (por ejemplo, aquellos que los rendimientos para el tenedor sean fijos o variables, pero con una tasa de interés observable)
  • Compromisos de recibir un préstamo que no pueden ser liquidados por el importe neto en efectivo y se espera que el mismo reúna las condiciones de otros instrumentos de pasivo de esta Sección.
  • Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferente o acciones ordinarias sin opción de venta.

Una entidad podrá aplicar lo previsto en las Secciones 11 y 12 en su totalidad o las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39: “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición” para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La elección entre una u otra es una elección de política contable.

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra entidad.

En el marco de la Sección 11 un pasivo financiero es cualquier pasivo que es:

  • Una obligación contractual:
    •  De entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad
    • De intercambiar activos o pasivos financieros
  • Un contrato que puede o podrá ser liquidado con instrumentos de patrimonio de la entidad, y en función del cual la entidad está o puede estar, obligada a entregar un numero variable de sus instrumentos de patrimonio propios.

Los términos “contrato” y “contractual” que se utilizan en la Norma no necesariamente implican un contrato escrito, se refiere a un acuerdo entre dos o más partes que producen consecuencias económicas que se deben cumplir. Para que dicho contrato sea válido ambas partes deben dar su aprobación, la que puede darse de forma indirecta. Ejemplo de lo anterior: una sociedad que compra y vende mercadería, compra propiedades, toma dinero prestado, etc.

Ejemplos de instrumentos financieros básicos contenidos en la Sección 11:

  • Efectivo
  • Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo, cuando la entidad es la depositante
  • Obligaciones negociables y deudas por facturas comerciales
  • Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y pagar
  • Bonos o instrumentos de deuda similar

Ejemplos de instrumentos que no quedan comprendidos dentro de la Sección 11 (quedarían dentro de la Sección 12):

  • Títulos respaldados con activos, como obligaciones hipotecarias garantizadas
  • Opciones, derechos, certificados para la compra de acciones (warrants), contratos a futuro, contratos a término y permutas financieras de tasas de interés que pudieran liquidarse en efectivo o mediante otro instrumento financiero
  • Instrumentos financieros incluidos dentro de los instrumentos de cobertura alcanzados por la Sección 12 

Asimismo, la Sección 11 no se aplicará para los siguientes casos:

  • Inversiones en asociadas, subsidiarias y negocios en conjunto (que aplican las Secciones 9, 14 y 15 respectivamente)
  • Instrumentos financieros que cumplan con la definición de patrimonio propio de una entidad
  • Arrendamientos (Sección 20) con algunas excepciones
  • Derechos y obligaciones de los empleadores, conforme a planes de beneficio a los empleados (Sección 28)

En la próxima entrega trataremos el tema de la medición de estos instrumentos financieros básicos.

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