Retención del impuesto al patrimonio

Aspectos generales: 

• La normativa designa a los contribuyentes de IRAE como agentes de retención del mencionado impuesto con el fin de asegurarse que las personas físicas o jurídicas del exterior, tributen en nuestro país. 

• El monto sobre el cual se determina la retención del IP (monto imponible) surge de los saldos deudores gravados que mantiene el no residente con el sujeto pasivo de IRAE al 31 de diciembre de cada año, más allá de que el contribuyente de IRAE tenga otra fecha de cierre de ejercicio. 

• Dependiendo de lo acordado con el proveedor del exterior el impuesto puede ser un costo para el contribuyente de IRAE. En caso de no trasladarse este costo a dicho proveedor, el contribuyente de IRAE no podrá descontar este impuesto en su liquidación de renta. 

• Los usuarios de Zona Franca, a pesar de estar exonerados del pago de impuestos como contribuyentes, también deberán de actuar como agentes de retención del IP según lo expuesto anteriormente. Pero adicionalmente estarán exonerados expresamente de retener sobre los saldos de regalías, arrendamientos de equipos - industriales, comerciales o científicos-, servicios técnicos y derecho de autor. 

Tasas aplicables: 

Las tasas se definirán en función del tipo de entidad. En el caso de tratarse de una persona jurídica del exterior, esta asciende a 1,5%. No obstante, para aquellas entidades residentes, domiciliadas, constituidas o ubicadas en países o jurisdicciones de baja o nula tributación, o que se beneficien de un régimen especial de baja o nula tributación, conocidas normalmente como entidades BONT, esta asciende al 3%. A tales efectos, la DGI en la Resolución N° 2.440/2020 establece una lista taxativa de Países, Jurisdicciones y Regímenes especiales de Baja o Nula Tributación.  

Por otro lado, en caso de tratarse de personas físicas del exterior, las tasas son progresivas y varían según tributen o no el Impuesto a la Renta de los No Residentes (IRNR) 

Convenios para evitar la doble imposición:  

Cabe aclarar que, si el proveedor es residente fiscal de un país con el cual Uruguay tiene firmado y vigente un convenio para evitar la doble imposición, en principio no aplicaría tal retención, siempre y cuando se cuente con su Certificado de Residencia Fiscal. 

Formalidades y oportunidad del pago:  

Los contribuyentes de IRAE deberán presentar una declaración jurada informativa (DJ 2183) detallando el impuesto retenido en oportunidad de su pago, el cual según normativa vigente en el mes de mayo del siguiente año. 

Dado lo comentado previamente, es de vital importancia que los contribuyentes de IRAE, antes de la culminación del año realicen un relevamiento y una cancelación de los saldos con proveedores del exterior alcanzados por el mencionado impuesto, de forma de evitar costos adicionales. 

Cra. Romina Cha

Nuestra firma cuenta con profesionales especializados que pueden asesorarle y profundizar en esta temática. 

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